Czy wydatek poniesiony przez leasingodawcę po przekazaniu pojazdu korzystającemu do używania może zwiększać wartość początkową środka trwałego? Do tej kwestii odniósł się Dyrektor KIS w wydanej niedawno interpretacji, która dotyczyła podatkowego rozliczenia zakupu dodatkowego kompletu kół do samochodu będącego przedmiotem leasingu operacyjnego.
Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka prowadząca działalność leasingową, która na wniosek korzystającego dokupuje niekiedy dodatkowy komplet kół już po przekazaniu samochodu do użytkowania. Wartość takiego zestawu przekracza 10 tys. zł netto, ale w praktyce wynosi nawet od 20 tys. zł do 50 tys. zł.
Wcześniejsze stanowisko fiskusa
Do kwestii rozliczania wydatków związanych z wyposażeniem leasingowanych pojazdów organy podatkowe odnosiły się już w przeszłości, o czym pisaliśmy w artykule „Wyposażenie dodatkowe i przedłużona gwarancja a wartość początkowa leasingowanego pojazdu”.
Ze stanowiska fiskusa wynikało, że w wielu przypadkach dodatkowe wyposażenie samochodu, takie jak hak holowniczy czy instalacja gazowa, może zwiększać wartość początkową pojazdu. Kluczowy w tym kontekście jest jednak moment poniesienia wydatku, a więc to, czy następuje on przed czy po przekazaniu pojazdu korzystającemu do użytkowania.
Argumenty podatnika
W analizowanej sprawie leasingodawca argumentował, że zakup dodatkowego kompletu kół prowadzi do zwiększenia wartości użytkowej pojazdu (z uwagi na posiadanie przez samochód dwóch kompletów kół, tj. letniego i zimowego) oraz zmniejsza koszty jego użytkowania.
Zdaniem spółki taki wydatek spełnia przesłanki ulepszenia środka trwałego w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. W konsekwencji, jeśli przekracza on kwotę 10 tys. zł, powinien zwiększać wartość początkową pojazdu i podlegać amortyzacji.
W ocenie fiskusa sezonowa zmiana kół nie prowadzi do zmiany funkcji użytkowych samochodu. Pojazd nadal pełni tę samą funkcję transportową, a wymiana kół jedynie umożliwia jego prawidłowe użytkowanie w różnych warunkach atmosferycznych i tym samym taki wydatek traktuje się jak inne koszty związane z bieżącą eksploatacją samochodu
W ocenie fiskusa sezonowa zmiana kół nie prowadzi do zmiany funkcji użytkowych samochodu. Pojazd nadal pełni tę samą funkcję transportową, a wymiana kół jedynie umożliwia jego prawidłowe użytkowanie w różnych warunkach atmosferycznych i tym samym taki wydatek traktuje się jak inne koszty związane z bieżącą eksploatacją samochodu
Znaczenie momentu wydatku
Organ podatkowy nie zgodził się z takim stanowiskiem. W uzasadnieniu interpretacji zwrócono szczególną uwagę na regulacje dotyczące ustalania wartości początkowej środków trwałych.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, do ceny nabycia środka trwałego zalicza się wydatki związane z jego zakupem poniesione do dnia przekazania go do używania. Oznacza to, że koszty poniesione po tym momencie co do zasady nie mogą powiększać wartości początkowej środka trwałego. Tym samym fiskus twardo trzyma się swojego dotychczasowego podejścia do tej kwestii. W analizowanej sprawie dodatkowy komplet kół został nabyty dopiero po przekazaniu pojazdu korzystającemu, co zdaniem organu przesądzało o sposobie jego rozliczenia.
Wymiana kół to bieżąca eksploatacja
Dyrektor KIS wskazał również, że zakup dodatkowego kompletu kół nie stanowi ulepszenia środka trwałego w rozumieniu przepisów podatkowych. W szczególności nie można uznać go za przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację ani modernizację pojazdu.
W ocenie organu sezonowa zmiana kół nie prowadzi do zmiany funkcji użytkowych samochodu. Pojazd nadal pełni tę samą funkcję transportową, a wymiana kół jedynie umożliwia jego prawidłowe użytkowanie w różnych warunkach atmosferycznych i tym samym taki wydatek traktuje się jak inne koszty związane z bieżącą eksploatacją samochodu. Należy rozliczyć go na bieżąco. Nie zwiększa on natomiast wartości początkowej leasingowanego pojazdu i nie podlega rozliczeniu poprzez odpisy amortyzacyjne.
Znaczenie interpretacji w praktyce
Omawiana interpretacja potwierdza, że przy rozliczaniu wydatków dotyczących leasingowanych pojazdów kluczowe znaczenie mają dwa elementy: charakter wydatku oraz moment jego poniesienia.
Nawet koszty o wartości przekraczającej 10 tys. zł nie zawsze będą kwalifikowane jako ulepszenie środka trwałego. Jeżeli zostaną poniesione już po przekazaniu pojazdu do użytkowania i nie prowadzą do zmiany jego funkcji, mogą zostać uznane jedynie za wydatki o charakterze eksploatacyjnym.
Autor: Piotr Rejowski
Dodatkowe materiały:
